Оформляется ли кассовый чек при списании кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность (КЗ) за товар (работу или услугу) – это результат предоплаты или аванса, внесенного покупателем и не покрытого поставкой. На саму сумму предоплаты (аванса) продавец пробивает кассовый чек. А что делать после, когда в силу обстоятельств возникает просроченная задолженность перед покупателем? Нужно ли при ее списании пробивать кассовый чек?

Как возникает просроченная задолженность перед покупателем

Такой вид задолженности образуется, как правило, когда продавец не отгрузил покупателю товар, не оказал обещанную услугу, не выполнил работу. Причем покупатель заранее внес денежные средства за товары (работы, услуги). В итоге у продавца возник долг. Сумма задолженности может равняться 100% стоимости невыполненных перед покупателем обязательств, или только части этой стоимости.

Но просроченной кредиторская задолженность становится, когда начинается течение срока исковой давности по таким долгам. Отсчитывается в основном данный срок со следующего дня после окончания срока обязательства, подлежащего исполнению (п. 2 статьи 200 ГК РФ — ССЫЛКА). Обычно предоплата (аванс) вносятся по договору или иному соглашению, имеющему конкретные временные ограничения. Как только это время закончилось, на следующий день кредиторская задолженность признается просроченной.

Сам исковой срок равняется трем годам, течение которых начинается с момента, обозначенного в статье 200 ГК РФ, но не более 10 лет (ст. 196 Гражданского Кодекса — ССЫЛКА). При этом исковой срок может быть:

• прерван, например, признанием претензии покупателя или подписанием акта сверки (статья 203 ГК РФ). Тогда течение срока исковой давности начинается на следующий день после даты такого признания долга;
• приостановлен. Все случаи приостановления искового срока прописаны в статье 202 Гражданского Кодекса;
• восстановлен (статья 205 ГК).

Как только исковой период прошел, просроченная кредиторская задолженность подлежит списанию с баланса путем отнесения в состав доходов должника.

Требуется ли применение ККТ при возникновении кредиторской задолженности

Фактически, кредиторской задолженностью является сумма, полученная от покупателя, но не покрытая продавцом путем поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Возникает эта сумма при совершении предоплаты (внесении аванса). Пока не истек срок по обязательствам, такая кредиторская задолженность не считается просроченной.

При начальном внесении предоплаченных (авансовых) средств покупателем продавец обязан оформить на них кассовый чек. Данные суммы на момент их принятия не являются просроченной кредиторской задолженностью, а только предоплатой (или авансом). К формированию чека на вносимые покупателем средства обязывает закон №54-ФЗ:

• в его абзаце 26 статьи 1.1 (ССЫЛКА) сказано, что к расчетам для целей применения ККТ относится, в том числе поступление и выплата денег в качестве предоплаты и (или) аванса, а также операции по зачету и возврату указанных средств;
• при осуществлении любых видов расчетов, какие перечислены в абз.26 ст. 1.1 закона 54-ФЗ, обязательно участвует онлайн-касса, если в законе не предусмотрены исключения для продавца (п. 1 ст. 1.2 закона о ККТ);
• если продавец обязан использовать ККТ, покупателю он обязательно выдает чек (п. 2 ст. 1.2 закона 54-ФЗ).

В случае поступления предоплаты (аванса) в чеке проставляется тег 1214 (приказ ФНС № ММВ-7-20/229@) — ССЫЛКА):

• со значением 1 – это при полной предоплате;
• со значением 2 – при частичном внесении предоплаты;
• со значением 3 – при частичном или полном внесении аванса.

Стоит напомнить, что предоплата и аванс – разные явления:

• предоплата – это сумма, уплачиваемая за конкретные товары (работы, услуги);
• аванс – платеж, при котором невозможно определить список товаров (работ, услуг), подлежащих передаче (исполнению).

Это важно понимать для правильного оформления кассового чека.

Когда начинается исполнение обязательств, закрывающих внесенные ранее суммы, печатается второй чек с тегом 1214, но с признаком 4 – на полный расчет, где учтены ранее внесенные предоплаты (авансы). Причем чек пробивается в момент передачи предмета расчета, т.е. товара, работы, услуги. Таким образом, согласно приказу ФНС № ММВ-7-20/229@ основанием для зачета аванса (предоплаты) становится факт выполнения продавцом своих обязательств, т.е. передача покупателю предмета договора. И этот зачет признается расчетом в понимании закона 54-ФЗ, требуя применения ККТ.

Нужна ли онлайн-касса при списании просроченной кредиторской задолженности

Опираясь на логику налогового приказа № ММВ-7-20/229@, пока продавец не отгрузил оплаченный заранее товар (не выполнил работу, не оказал услугу), расчета в трактовке закона 54-ФЗ не происходит. Т.е. нет основания для зачета аванса (предоплаты), а значит и для применения ККТ. Данное утверждение поддерживают и сами налоговики, в частности, в своем письме ЕД-4-20/2929@ от 20.02.2019 — ССЫЛКА.  Тем более и в законе о ККТ нет четких инструкций относительно зачета аванса: не сказано что это.

Таким образом, если продавец не исполнил свои обязательства по товару и не вернул авансовые деньги вовремя, то у него на балансе образуется просроченная кредиторская задолженность. По завершении искового срока эта КЗ подлежит списанию. И эта сумма не проходит через онлайн-кассу. Причина – списание просроченной кредиторской задолженности не является расчетом, поскольку в процессе не происходит погашение обязательств перед покупателем, а только включение суммы в состав налогооблагаемых доходов продавца. В итоге никакие требования закона 54-ФЗ на указанные деньги не распространяются. И касса при списании просроченной кредиторской задолженности не нужна.

Выводы

Кредиторская задолженность становится просроченной, когда продавец нарушил все обязательства перед покупателем по срокам поставки и (или) вообще не поставил товар (не выполнил работу, не оказал услуги) и не вернул деньги. Такой долг через 3 года списывается с баланса должника. При списании кредиторской задолженности онлайн-касса не используется, поскольку расчета в понимании закона 54-ФЗ не возникает. Т.е ранее внесенная покупателем предоплата (аванс) не была закрыта поставками. Именно поставки являются основанием для зачета предоплаты (аванса) – для возникновения расчета, как его трактует закон 54-ФЗ.