Как ИП, совмещаемому ПСН и УСН, учесть и уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов и пособий

ФНС России разъяснила на официальном сайте (ССЫЛКА) порядок уменьшения налога на ПСН и УСН предпринимателем на сумму уплаченных им страховых взносов и пособий.

Ведомство указало, что «упрощенцы», перешедшие на ПСН (совмещающие два соответствующих спецрежима), обязаны вести раздельный учет страховых взносов по отдельным специальным налоговым режимам. В случае, если расходы по взносам разделить невозможно, то необходимо их распределить пропорционально соотношению величины доходов по каждому из спецрежимов.

ФНС приводит пример схемы соответствующего распределения расходов в виде страховых взносов. Возможен, как следует из разъяснений, вариант, при котором ИП совмещает ПСН и упрощенку, и при этом у него есть штат наемных работников, занятых в деятельности, общей для двух спецрежимов.

В примере есть условие, что общая выручка ИП составила 100 тыс. рублей, из нее на «упрощенку» пришлось 70 тыс. рублей, а на ПСН — 30 тыс. рублей. В свою очередь, предприниматель уплатил взносы (за себя и за работников) на общую сумму в 10 тыс. рублей.

Если брать в расчет указанные цифры, то расходы по взносам будут учтены:

• в размере 7 000 рублей — при расчете налога к уплате (уменьшаемого, таким образом, на страховые взносы) на УСН (70% от 10 тыс. рублей);
• в размере 3 000 рублей — при расчете налога к уплате на ПСН (30% от 10 тыс. рублей).

Как на УСН, так и на ПСН, предприниматель с работниками за счет уплаченных страховых взносов может снизить исчисленный налог на сумму до 50% от его величины. А без работников — на сумму до 100% от размера исчисленного налога. При этом, как указала ФНС в письме от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (ССЫЛКА), ограничение в 50% в случае применения ПСН действует, если наемные работники привлечены хотя бы по одному из патентов — но только в те периоды, когда периоды патентов пересекаются. Соответствующее ограничение к тому же «активируется» вне зависимости от даты заключения первого трудового договора в период действия патента.